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普华永道针对国税发[2010]19号文发表评论

  • 发布时间:2020-08-20

根据中国企业所得税法(简称税法)的规定,在中国境内设有机构、场所的非居民企业,应就该机构、场所取得的所得缴纳企业所得税。如果该非居民企业所在国与中国签订了避免双重征税协定(简称税收协定),且其在华机构、场所按照相应税收协定的规定并未在中国境内构成常设机构的,该非居民企可以豁免缴纳中国企业所得税。  

理论上,2008年新税法实施之后,国家税务总局(简称税总)根据原外商投资企业和外国企业所得税法(简称旧税法)所颁布的法规性文件应相应失效了。但新税法下有关非居民企业如何确定和计算其在华机构、场所应税所得的法规文件迟迟未出台,因而在实际操作中,地方税务机关和非居民企业只能一直按旧税法的相关规定进行税务处理。   

2010年2月20日,税总发布了《非居民企业所得税核定征收管理办法》(国税发[2010]19
号,以下简称“19号文)。该文明确了非居民企业如何确定和计算归属于其在华机构、场所的应税所得。文件一方面初步奠定了与此相关的所得税政策的基础;另一方面,较之旧税法下的类似法规,19号文有了较大的变化和突破。   
  
19
号文的要点  
确定应纳税所得额的方法
非居民企业应当设置完整、准确的账簿,并按照其所设机构、场所实际履行的功能和承担的风险相匹配的原则,准确计算归属于该机构、场所的利润,进而确定其应纳税所得额(即据实申报方式)。
  
若非居民企业因会计账簿不健全,资料残缺或其他原因不能准确计算其应纳税所得额的,税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。   

核定征收方法 适用情况 应纳税所得额的计算公式 收入总额核定法 能够准确核算收入但不能正确核算成本费用的非居民企业 应纳税所得额 = 收入总额 × 经税务机关核定的利润率 成本费用核定法 能够正确核算成本费用,但不能正确核算收入总额的非居民企业 应纳税所得额 = 成本费用总额 /(1 - 经税务机关核定的利润率)× 经税务机关核定的利润率 经费支出换算法 能够正确核算经费支出总额,但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业 应纳税所得额 = 经费支出总额 /(1- 经税务机关核定的利润率 - 营业税税率)× 经税务机关核定的利润率 从以上公式来看,成本费用核定法应适用于贸易或制造业机构、场所,而经费支出换算法则适用于服务类机构、场所。
核定利润率
19号文规定了核定征收方法下不同行业利润率的标准范围。与旧税法下的核定利润率相比,19号文规定的新标准平均提高了5%-20%。现将新旧税法下不同行业的利润率标准比较如下:     行业 新税法(19号文) 旧税法 承包工程作业、设计和咨询劳务 15% - 30% 承包工程作业:不低于10%
设计劳务:15%
管理服务 30% - 50% 20% - 40% 其他劳务或经营活动 不低于15% [注一] 10% 省级税务机关可根据当地实际情况,在上述标准的基础上确定当地适用的核定利润率幅度。另外,若税务机关有根据认为非居民企业所设机构、场所的实际利润率明显高于上述标准的,可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。因此,上述核定利润率范围实际上并没有明确的上限。
[
注一]: 根据国税函[2008]952号文件,非居民企业在中国境内从事国际运输业务的,按其收入总额的5%核定应纳税所得额。

机器设备等售后服务所得
19号文规定,非居民企业向中国销售机器设备等货物并同时提供安装、技术指导、监督等售后服务,如果其销售合同中未列明上述售后服务的收费金额或者计价不合理的,主管税务机关可以参照相同或相近业务的计价标准,核定该非居民企业的劳务收入。无参照标准的,税务机关可按不低于货物销售合同总价款10%的标准,确定其劳务收入。
旧税法下也有类似上述的规定,但是核定服务收入的标准仅为货物销售合同总价款的5%

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