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谨防自然人股权转让的税款流失

  • 发布时间:2020-09-03

处在企业结构的转型期,自然人股权交易方式的多样性、隐匿性和复杂性特征凸显,由此“隐藏”的大量税收流失,越来越受到社会的广泛关注。随着自然人股权转让税收征管难度的加大,迫切需要完善应对措施。
      
我国个人所得税法第二条规定的10种应税所得项目中,继承或赠与所得并未在列范围,仅对个人房屋赠与或继承行为征收个人所得税,并未对其他财产的受赠或继承行为作出征税规定。因而,自然人受赠或继承股权个人所得税征收依据不足,股权交易当事人采取股权无偿赠与的转让形式,规避纳税义务,逃避缴纳税款。

股权转让价格难以确定。2011年,某市税务稽查部门对工商部门提供的股权交易50万元以上的222条数据进行检查,企业主动自查补缴股权交易个人所得税的仅占3%,而97%的企业以平价转让为由,未予补缴税款。虽然国家税务总局2010年第27号公告规定了股权转让个人所得税计税依据的核定方法,但由于自然人股权交易双方采取了直接现金支付,隐瞒真实交易价格,税务机关对个人平价或低价转让股权的核定缺少技术手段支撑和评估机制的保障,难以把握股权交易的公允价格。

同时,个人股权转让信息直接获得难度大。由于股权的税务登记变更对企业经营无实质性影响,也为部分企业不及时或不到税务机关办理税务登记变更手续提供了条件,税务机关无法直接获取纳税人股权转让涉税信息,造成税款流失。尤其是外地个人转让本地股权,转让后即与本地失去联系,导致跨地域核查难度加大。

国税函〔2009〕285号文件规定了“股权转让方或受让方应在企业办理工商登记股权变更手续前,到税务机关开具完税凭证或免税、不征税证明”的前置把关政策,而工商部门并未作为办理工商变更登记的前置条件,其政策督促作用减弱,导致股权转让人或受让人不能主动履行纳税或扣缴义务。有的受让人以不履行扣缴义务为筹码,与转让人讨价还价,以期降低交易成本。

为谨防自然人股权转让中税款的流失,需要完善股权转让的税收法律法规,明确协作部门义务,将股权登记管理纳入综合治税保障范围,加强股权交易的税收控管。实行股权转让信息共享,搭建工商、税务数据交换平台,形成股权初始登记、增减变动、前后环节衔接的动态链条式监控体系。

在此基础上,利用企业财务报表数据和协作部门相关信息,建立所有者权益指标、股权价格零增长等风险控制模型,准确把握股权转让的公允价值,合理核定平价或低价转让的股权价格。对自然人股权转让中涉及不动产、知识产权、特许权使用费等,发挥中介机构涉税评估功能,对评估报告的质量和真实性进行严格审核。推进税源专业化管理,规范资本交易、二手房交易、土地增值税清算等涉税事项的控管,对股权转让涉税违法行为加大处罚与曝光力度。

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