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关于纳税评估理论与实践的思考

  • 发布时间:2020-10-06
纳税评估,就是根据纳税人的各种相关信息资料,依据国家有关法律和政策法规,运用科学的技术手段和方法,对纳税情况的真实性、准确性、合法性进行审核、分析和评定,并进一步采取措施的从一系列管理活动。 纳税评估是国际通行的一种税收征收管理方式和手段。我国纳税评估概念是从国外的Assessment (意为为征税对财产所作的评价、估价, 被估定的金额等)和Audit (意即审计、 稽核、查账等)转译而来的。1998年国家税务总局颁发的《外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核评税办法》引用的概念是审核评税,国家税务总局在《税收征管业务规程》(1999年4月修订版)引述的概念就是稽核评税 。国家税务总局在2001年12月印发的《关于加速税收征管信息化建设推行征管改革的试点工作方案》中,明确了纳税评估在税源管理中的作用,各地开始尝试运用纳税评估,加强税源管理。2005年3月,国家税务总局下达了《纳税评估管理办法(试行)》稿,明确了纳税评估作为税源管理的重要手段,在全国范围内全面推广。2006年,全国国税系统通过纳税评估查补的税款达300多亿元,纳税评估已经成为税源管理的重要手段.                                    一、税评估的作用 (一)纳税评估是贯彻依法治税思想的内在要求 依法治税是税收工作的核心和灵魂,应收尽收是依法治税最基本的要求。随着纳税人自我申报制度的建立,纳税人自觉履行纳税义务法律意识有所增强。但是税务机关对纳税人的纳税情况监控能力还相当有限。一些纳税人在计算税款时,不是严格按照税收政策的规定正确计算税款,而是从本身利益出发,有意少报、迟报、甚至虚假申报。通过对纳税人纳税申报真实性和准确性的审核和分析,能及时发现纳税人申报不实的情况,纠正纳税人的违法行为,提高纳税人的纳税遵从度,有利于促进依法治税。 (二)纳税评估是优化纳税服务的重要手段 纳税评估属于管理环节,在评估过程中,寓管理于服务,寓服务于管理,其服务功能显而易见的。一是强化了纳税辅导。纳税评估是正确评价企业纳税行为的一个非常好的手段,对纳税人来说,可以避免很多不该犯的错误,通过评估工作中的纳税辅导,能够提高企业办税人员税收政策水平,避免或减少错误的发生。二是缓解了征纳双方的矛盾。实行纳税评估,将事后稽查转为对企业纳税全过程的监控,发现问题随时处理解决并沟通,税企双方增加了互信,提高纳税人遵从税法的自觉性。三是降低了征管成本。纳税人只要不是故意偷税,纳税人在申报环节存在的问题在评估环节就能得到纠正和处理,相应减少了税务检查次数,降低了征管成本,提高了征管效率。 (三)纳税评估是精细化管理的具体体现 精细化管理就是要对税源实施全过程的管理,而纳税评估就是过程管理的重要手段。管理部门根据集中的信息,建立行业综合税负、平均税负、最低税负预警线,低于预警线的,从宏观层面,监控纳税人的纳税情况,筛选可疑对象,实施重点管理,提供精确案源。在纳税评估中,不仅要重视本环节的管理,更要注重部门之间的配合,实行全程管理。征收主要是监控纳税人的入库情况,管理主要是监控纳税人的申报情况,稽查主要是打击偷逃抗税行为。征、管、查各部门之间必须加强配合,发挥合力效应,形成以查促管、管查互动的局面。 二、纳税评估存在的主要问题 (一)法律地位不明确,影响纳税评估的合法性 实践证明,纳税评估是税源监控的重要手段,也是国际税收的惯例。但我国的纳税评估刚刚起步,许多法律规定不够明确,限制了纳税评估作用的发挥。国家税务总局虽然制定了纳税评估办法,明确了纳税评估的程序和方法,但是只停留在规章层面,没有上升到法律的高度。从法律层面讲,《税收征管法》没有明确纳税评估的地位和作用,《纳税评估管理办法》虽然明确纳税评估的程序和方法,但法律级次不高;在实际评估中,征纳双方举证责任不清,相关证据难以确认,约谈、协查等法律责任不清,评估中征纳双方的争议没有处理依据等等,这些都严重制约纳税评估作用的发挥。

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