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增值税政策下“建造合同准则”应用案例

  • 发布时间:2021-01-02

      案例:某造船企业为增值税一般纳税人,适用增值税率17%。2007年1月,企业与一客户签订了一项总额为6786000元(含增值税)的固定造价合同,承建一艘船舶。工程已于2007年2月开工,预计2009年8月完工。最初,预计工程总成本为5500000元;至2008年底,由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本,预计工程总成本已达到6000000元。该造船企业于2009年6月提前两个月完成了合同,工程优良,客户同意支付奖励款234000元(含增值税)建造该船舶的其他有关资料如下表所示(不考虑其他相关税费):

    (1)2007年的账务处理
  ①登记发生的合同成本
  借:工程施工 l54 0000
    贷:原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 l54 0000

  ②登记已结算的合同价款
  借:应收账款 203 5800
    贷:工程结算             l74 0000
      应交税费——应交增值税(销项税额) 29 5800

  ③登记实际收到的合同价款
  借:银行存款 l985000
    贷:应收账款 1985000

  ④确认和计量当年的收入、费用和毛利,并登记入账
  2007年的完工进度=1540000÷(1540000+3960000)=28%

  2007年应确认的合同收入=5800000 ×28%=1624000(元)

  2007年应确认的合同费用=(1540000+3960000)×28%=1540000(元)

      2007年应确认的毛利=1624000—1540000=84000(元)

  借:主营业务成本    l540000
    工程施工——毛利   84000
    贷:主营业务收入     l624000

    单位:元
 

2007年

2008年

2009年

至目前为止已发生的成本

1540000

4800000

5950000

完成合同尚需发生成本

3960000

1200000

——

已结算合同价款

2035800

3463200

1521000

实际收价款

1985000

339300

 

1638000

  (2)2008年的账务处理
  ①登记发生的合同成本
  借:工程施工  326 0000

    贷:原材料、应付职工薪酬、累计折旧等  3260000

  ②登记已结算的合同价款
  借:应收账款 3463200
    贷:工程结算              2960000

      应交税费——应交增值税(销项税额) 503200

  ③登记实际收到的合同价款
  借:银行存款 3393000

    贷:应收账款 3393000

  ④确认和计量当年的收入、费用和毛利,并登记入账
  2008年的完工进度=4800000÷(4800000+1200000)=80%

  2008年应确认的合同收入=5800000×80%-l624000=3016000(元)

  2008年应确认的合同费用=(4800000+1200000)×80%—1540000=3260000(元)

      2008年应确认的毛利=3016000-3260000=-244000(元)

  2008年确认的合同预计损失=(4800000+1200000-5800000)×(l-80%)=40000(元)

  注:在2008年底,由于该合同预计总成本6000000元,大于合同总收入5800000元,预计发生损失总额为200000元;为完成工程将发生的预计损失40000元确认为当期损失。

  借:主营业务成本  3260000
    贷:主营业务收入    3016000
      工程施工——毛利  244000

  同时,确认合同预计损失:
  借:资产减值损失  40000
    贷:存货跌价准备——合同预计损失准备  40000

  (3)2009年的账务处理
  ①登记发生的合同成本
  借:工程施工  ll50000

    贷:原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 ll50000

  ②登记已结算的合同价款
  借:应收账款 1521000
    贷:工程结算             l300000
      应交税费——应交增值税(销项税额) 221000

  ③登记实际收到的合同价款
  借:银行存款  l638000
    贷:应收账款   1638000

  ④确认和计量当年的收入、费用和毛利,并登记入账
  2009年应确认的合同收入=合同总金额-至目前止累计已确认的收入
  =(5800000+200000)-(1624000+3016000)=1360000(元)

  2009年应确认的合同费用=5950000-4800000=1150000(元)

  2009年应确认的毛利 =1360000 -1150000=210000(元)

  借:主营业务成本  ll50000
    工程施工——毛利  210000
    贷:主营业务收入  l360000

  ⑤2009年工程全部完工,应将确认的合同预计损失转回,同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲。
  借:存货跌价准备——合同预计损失准备  40000

    贷:主营业务成本           40000

  借:工程结算  6000000
    贷:工程施工     5950000

      工程施工——毛利  50000

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